「股東往來」查帳風險大揭秘：可能面臨的稅務問題【聖彥學堂】EP.32

聽說國稅局會針對「股東往來」查帳，可能會因此補繳很多稅，有這回事嗎?

什麼是股東往來?

「股東往來」這個會計項目常常可以在中小企業的財務報表中看到。

顧名思義，股東往來就是指公司和股東之間有一些往來，有借貸關係。例如，公司資金短缺，因此向股東借錢來周轉，這筆錢就是股東往來。

先提醒一下，本文談到的股東，指的都是自然人股東，不是法人股東，因為這兩者有很大的差別。

為什麼會有股東往來?

形成股東往來的原因主要有兩大類，第一類是股東確實有借公司周轉金(營運所需)，真的有將資金匯給公司供營運使用，因此形成債權，這是比較正常的情形。

第二類就是屬於比較不正常的情形，但是卻很常見於中小企業，主要用途是用來調整公司內外帳差異的會計項目(帳務調整)。

內外帳差異

內外帳差異所導致的股東往來大概有以下這幾種可能：

情況1：漏開發票

公司漏開發票，少認列收入，因此帳面上的現金就會比實際還要少，甚至少到不夠支付日常營運支出，那帳要怎麼做呢?不得已只好生出一個股東往來的科目。

舉例來說，實際收入有1萬元，但是發票只開了5千元，表示帳上的現金只有5千元，但是日常營運支出要付6千元，不夠1千元要怎麼辦呢?只好在帳上跑出一個股東往來的會計項目，金額是1千元，表示公司向股東借1千元的週轉金來應急。

情況2：虛列費用

有些公司很會蒐集發票來抵稅，甚至動員親朋好友或是員工，發票一起來打統編，能抵營業稅是最好，如果不能抵營業稅，至少也可以入費用，加減降低帳上的利潤。但這樣可能會造成的問題是，公司帳上的現金，根本就沒那麼多，金額不夠支付蒐集來的這麼多發票。

例如，公司帳上的現金只有5千元，結果蒐集來的發票有6千元，又發生跟剛剛一樣的情況，公司帳上的現金不夠支付這些費用，該怎麼辦呢?只好在帳上跑出一個股東往來的會計項目，金額是1千元，表示公司向股東借1千元的週轉金來應急。

情況3：帳務調整

有些公司會以實際的情況做內帳，以稅務導向做外帳，久而久之兩者可能會形成很大的差異，這個差異要如何處理呢?可能又會被塞到股東往來裡面去。

我們在一套帳 vs 兩套帳：帳務管理、財務策略與稅務風險大解析有詳細的介紹過內外帳的議題，建議錯過的朋友可以前往瀏覽。

聽說股東往來是個敏感科目?

經由上述介紹形成股東往來的情況，除了第一類是公司確實因為營運上的需求，而向股東借錢，是屬於正常的情況，另外三種情況，無論是漏開發票、虛列費用或是內外帳差異調整，都是屬於財務不健全以及有逃漏稅徵兆的情況，因此造成股東往來被認為是個容易出問題、比較敏感的會計項目。

股東往來要課稅?

理論上，股東往來可能是公司向股東借錢，但也有可能是股東向公司借錢。不同的情況，可能會造成營所稅或是遺產稅，我們先來談公司向股東借錢的情況。

公司向股東借錢

當公司發生上面提到的種種原因，造成公司帳面上有掛著股東往來的會計項目時，表示公司欠股東錢，這名股東對公司有債權。

很多公司平常帳上都掛著股東往來，好像也都沒什麼事，但是當有股東過世的時候，可能就會出事了。因為股東過世後，當繼承人申報遺產稅時，就會發現需要把這筆債權一併計入遺產總額申報，當然就有可能因此增加遺產稅。

但是經由剛剛的介紹，我們也都知道往往這個債權並不是真的債權，並不是股東真的有借錢給公司做營運使用，可能只是做帳面調整的股東往來科目而已，這時候對於這筆股東往來的真實性以及如何課稅的問題，就很容易就會出現爭議了。

股東向公司借錢

另一種情況，是股東向公司借錢。依公司法的規定，原則上公司不能將資金貸與股東或他人，如果公司負責人違反規定時，應與借用人連帶負返還責任；如公司受有損害者，亦應由其負損害賠償責任。

這看起來好像很嚴重，但是仔細想想，如果公司是把資金借給負責人的話，而且公司沒有因此受到損害，好像對公司和對這名負責人就沒什麼大問題了。

但這邊會衍生一個稅務上的問題，那就是「設算利息」。如果公司把資金借給他人，但是沒收利息，或是收的利息偏低，就需要以當年的一月一日的台灣銀行基準利率設算利息收入，這點需要特別留意！設算利息收入會造成公司所得額的增加，也就可能因此增加營所稅。

重點回顧

當公司與股東之間有借貸關係時，可能就會產生股東往來的會計項目。如果公司因為營運的需求，向股東借週轉金，這就是一個正常的股東往來項目。

相反的，如果是因為公司漏開發票，或是虛列費用，甚至是為了要將內外帳的差異補起來(調整內外帳差異)，因而產生的股東往來，相對就是帳務不明以及逃漏稅捐的跡象，建議公司要盡量避免這種情況，或是盡可能的縮小這種不健康的股東往來。

股東往來可能造成的稅負包括了遺產稅以及營所稅。如果公司向股東借錢，帳上認列了股東往來，當股東過世時，需要將這筆對公司的債權納入遺產，一併課徵遺產稅。如果是股東向公司借錢，公司就需要設算利息收入，可能因此增加公司的營所稅，這點要多加留意!

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