前言
在討論美國的碳捕捉封存與利用 CCUS 發展的過程中時常會提到 45Q，今年川普政府推動 One, Big, Beautiful Bill 時依然維持了 45Q 的運作。
但此法案運作過程並不容易，無論正反方都有意見。近日美國財政部與國稅局公布新指引，確保環保署的申報系統如果無法順利上線時能夠有備援機制。來源新聞連結請參考。
美國稅法45Q
美國稅法第 45Q 條（通常直接稱「45Q」）是一項針對碳捕捉與封存／利用（CCUS）的聯邦稅收抵免機制，用來補貼每一噸被捕捉並妥善處置的二氧化碳或其他「碳氧化物」。45Q 是美國聯邦《國內稅收法典》（Internal Revenue Code）中的一條款，最早於 2008 年設立，後在 2018 年與 2022 年大幅擴充，是目前聯邦層面支持 CCUS 的核心政策工具。它對符合條件的設施，針對每一公噸被捕捉並進行地質封存、提高採收率（EOR）或其他合格用途的「碳氧化物」（不只限 CO₂），給予固定金額的稅收抵免。
美國財政部與國稅局推出新指引，為 45Q 碳捕捉稅額抵減提供過渡性保障
美國財政部與國稅局近日公布最新指引，在監管環境尚未明朗之際，維持聯邦碳捕捉稅額抵減制度的正常運作，並為預計於 2025 年申請相關優惠的企業，提供一條暫時可行的合規替代路徑。
這項以 Notice 2026-01 發布的指引，為企業在 2025 年內，針對捕捉並永久封存於地下的二氧化碳申請 Section 45Q 稅額抵減，設立明確的安全港機制。45Q 制度本身已於今年稍早，隨著 One, Big, Beautiful Bill 通過而大幅調整與擴充。該法案作為一項涵蓋稅制與預算的重大立法，不僅重塑了 45Q 的設計，也讓碳管理政策在整體能源與氣候戰略中的地位顯著上升。
此次指引的關鍵，在於針對環保署的溫室氣體申報體系預先設計的備援方案。依照現行規範，申請 45Q 的企業高度仰賴 EPA 在 Greenhouse Gas Reporting Program 架構下的資料申報流程，包括透過官方電子系統提交相關數據。財政部與國稅局明確指出，若 EPA 的申報工具持續存在不確定性，勢必在碳捕捉專案快速增加的階段，對企業合規造成實質阻礙；此次指引正是為了緩解這類潛在風險而設。
EPA 申報系統若延宕，45Q 將啟動備援申報機制
一旦環保署未能在 2026 年 6 月 10 日前，正式上線其 2025 年度資料的電子申報平台，45Q 納稅人即可改採替代作法：自行完成年度申報文件，並提交給具資格的獨立工程師或地質專家審查。該第三方需出具專業認證，確認相關碳捕捉與永久封存行為，符合 2025 年底前有效的溫室氣體申報規範。
產業團體 Carbon Capture Coalition 對此表達正面評價，認為財政部與國稅局展現高度效率，及時推出安全港機制，讓在專用鹽水地層中進行碳封存的業者，得以順利申請 2025 年度的稅額抵減。不過該組織也提醒，若要真正避免市場運作受阻，這套安全港制度仍應擴及所有永久地質封存型態，包括在油氣田中進行的地質封存，否則恐影響既有的會計與監測流程。
值得注意的是，該安全港僅涵蓋「純粹永久封存」於安全地質構造中的碳氧化物，不適用於用於提高油氣採收率的用途。財政部進一步說明，在後續更完整的實施細則出爐之前——包括針對測量與驗證（MRV）所制定的新標準——納稅人皆可依循本通知行事。相關單位也強調，這是一項過渡性安排，目的在於避免因法規調整期間的不確定性，延誤企業申請稅額抵減。
整體而言，這項措施預期將受到碳捕捉專案開發商與投資人歡迎。對於多數需投入巨額前期資本、且回收期長的碳捕捉計畫而言，監管路徑是否清晰，往往直接決定資金能否順利到位。
45Q 監管爭議升溫，立法調整加劇政策張力
這項最新指引的發布，正逢 45Q 稅額抵減制度本身遭遇愈來愈多質疑之際。本週稍早，政策倡議團體 Taxpayers for Common Sense 與 the Heartland Institute 共同敦促國稅局加強對 45Q 的監督與審查，並警告指出，若缺乏嚴謹的驗證機制，納稅人恐在氣候效益尚未被充分證實的情況下，承擔愈來愈高的財政成本。這些團體並援引過往稽核經驗指出，45Q 的實際受益者高度集中，且政府曾在無法充分證明二氧化碳長期安全封存的情況下，支付了可觀金額的補貼。
隨著國會持續擴張 45Q 的補貼規模，相關疑慮也同步放大。One, Big, Beautiful Bill 將原本區分的提高油氣採收率與純地質封存兩類稅額抵減拉齊，被估計將在未來數十年內，為聯邦財政帶來數百億美元的額外支出。
今年稍早的立法討論，也進一步揭露了 45Q 設計上的複雜性。參議院財政委員會所提出的版本，雖大致維持加碼後的補貼水準，但同時調整了與通膨連動的計算方式，包括延後指數化時點，進而引發市場對該誘因能否因應建造成本與融資成本持續上升的疑問。產業界則反駁指出，通膨已實質侵蝕 45Q 的補貼效果，若不進一步調整，恐怕會在名目支持仍高的情況下，拖慢碳捕捉專案的實際推進速度。
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